Рано утром 15 ноября улетаю в Сочи проводить 16-й бизнес-лагерь “Эффективное управление финансами – Дагомыс-2019”, который стартует в субботу, 17 ноября. Еще есть шанс присоединиться к нашей группе, если тема интересна.
Понятно, что перед отъездом дел – море, не до статей. Но увидела Определение ВС РФ от 23.10.2019 № 305-ЭС19-9789 по делу № А41-48348/2017 и не могу не написать. Почему? Потому что Верховный суд принимает к рассмотрению ничтожно малое количество дел. А уж встретить Определение, в котором нет однозначной поддержки мнения налоговых органов, это просто счастье какое-то.
Почему это дело меня заинтересовало сразу? Да потому что тема все та же – “искусственное дробление бизнеса и получение необоснованной налоговой выгоды”. Нет, радоваться рано. Доказать отсутствие искусственного дробления истцу не удалось.
Но есть два положительных момента, на которые стоит обратить внимание.
1. Верховный Суд высказал свою позицию по способу начисления НДС в случае, когда компаниями (ИП) незаконно не использовалась основная система налогообложения (с НДС).
Позиция такова: НДС должен выделяться из выручки с использованием расчетной ставки (в данном деле еще 18/118), а не путем применения налоговой ставки (в деле еще 18 процентов) в дополнение к выручке.
Данный момент важно понимать тем, кто, к сожалению, попал аналогичную ситуацию с доначислением. Ведь разница при этих двух способах будет существенной. В данном деле – более 16 млн. рублей.
Аргументы Суда приводить не буду, всем кому будет интересно, почитайте здесь. Аналогичная позиция ранее уже высказывалась Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ и Конституционным Судом РФ.
А я бы хотела написать о том, как вообще происходит доначисление НДС в “группе компаний”. Итак, налоговики по некоторой причине (причины разные, очень подробно – на Практикуме) решают, что некие организации и ИП не ведут самостоятельную деятельность, а являются частью единого организма. А разделение произошло исключительно с целью использования льготных систем налогообложения (в частности УСН и ЕНВД). Далее налоговики находят “голову”, того кто реально управляет бизнесом. Именно к выгодоприобретателю, т.е. в компанию, которой руководит эта “голова”, или к Индивидуальному Предпринимателю, который и есть эта самая “голова”, и приходят проверяющие. Предварительно проведя очень серьёзный предпроверочный анализ. Далее определяется совокупный доход выгодоприобретателя, и этот доход облагается НДС.
Приведу пример. Пусть в 2018 году было 10 компаний, каждая имела годовую выручку (годовой доход) в размере 100 млн руб. Каждая применяла УСН. Налоговики заподозрили, что бизнес реально един, и нашли компанию, из которой осуществлялось общее руководство. В результате налоговой проверки за 2018 год фискалы доказали, что
имеет место искусственное дробление бизнеса. Объединили выручку всех компаний за год и получили общий доход 100 млн руб. *10 = 1 000 млн руб. С таким доходом упрощёнку не применишь. А значит, надо начислять НДС.
Ставка НДС в 2018 году составляла 18%. Как делают налоговики? Правильно, сверху на весь доход, начисляют НДС: 1000 млн. руб.*0,18 = 180 млн. руб.
А налогоплательщик, если уж ему не удалось доказать свое право на применение упрощённой системы налогообложения, доказывает, что если бы бизнес был един, то совокупный доход все равно остался бы на уровне 1 000 млн. руб., т.к. цену продажи диктует рынок. За 1 180 млн. руб. данный товар продать невозможно! А значит, НДС
“сидит” внутри этих 1 000 млн. руб. (проще сказать этого “ядра”) и для его (НДС) начисления надо использовать расчетный метод (он есть в налоговом кодексе). А это значит, что будет доначислено 152,5 млн.руб. (1 000 млн.*18/180 = 152,5 млн руб). Разница в 27,5 млн. руб. вполне ощутима. Так что опираться в данной ситуации на
Определения Верховного и Конституционного судов РФ кажется очень разумной идеей.
2. Второй положительный момент, который, в случае необходимости, можно взять на вооружение, следующий.
Штрафы, которые были начислены индивидуальному предпринимателю, можно серьезно уменьшить “принимая во внимание характер совершенного правонарушения, степень вины налогоплательщика, а также учитывая личность предпринимателя”. В данном деле штрафы были уменьшены с 24 млн. руб. до 1 млн.руб.
Здесь, думаю, сыграли свою роль и профессионализм адвоката, и незаурядная личность бизнесмена.
На этом закругляюсь. О новом витке борьбы с “серыми” зарплатами, изменениями в законодательстве, новых методах банковского контроля, о том, как доказывают искусственное дробление бизнеса и многом другом расскажу 29 ноября, в Москве, на Практикуме «Налоговая безопасность и проверки в компании» (программа здесь). Практикум традиционно кулуарный (представители не более 10 компаний), т.к. делюсь всей доступной мне информацией. Настроение, конечно, испорчу, но сильнее сделаю.
Искренне Ваша, Наталия Морозова.